【摘要】建立企业的目的是为了盈利，企业只有盈利才有存在的价值，施工企业的物流、资金流主要集中于工程项目上，从这种意义上讲工程项目就是施工企业经济效益的源泉。工程项目的经济效益审计，它在审计的目的、职能、内容、方法等方面都突破了传统财务审计的范围，是用审计的特殊方法和技术对项目进行综合的、系统的审查、分析，根据一定标准评价项目经济效益的现状和潜力，提出提高经济效益的建议，促使其改善管理的一种审计活动。文章从效益审计产生与内涵的角度出发，分析了国企改革后的效益审计的职能，效益审计与财务审计的关系，提出了工程项目效益审计需重点关注的内容，并对开展好工程项目效益审计提出了几点建议。
【关键词】工程项目；
效益审计；
建议
一、效益审计的产生和内涵
效益审计是现代审计的中心，是当今世界审计的主流，也是我国现在和以后相当一段时期内审计工作的重点。同其他审计种类一样，效益审计产生和发展的理论基础是受托经济责任关系。当生产力水平发展到一定高度的时候，不仅各国的财政收入成倍增长，企业之间的竞争也日益激烈，国家为了加强权力制衡和防止腐败，它要求必须强化财政监督；
企业为了增强竞争能力、巩固竞争实力，加强内部控制和治理，也必然要求内部各部门以最少的耗费取得最大的效益，实现利润最大化。同时，随着人们对受托经济责任认识的深化，所有者还必须要求其对支出的效益性（或有效性）负责，由于这诸多原因，效益审计有替代财务审计的趋势，成为世界审计的主流。
效益审计又称绩效审计，是经济性、效益性和效率性审计，它包括：1．根据健全的管理原则及管理政策，审计管理活动的经济性；
2．对被审计的单位，审计其人力、财务和其它资源的利用效率，包括审计信息系统、业绩测定、监控安排以及各项工作程序；
3．对被审计单位，根据其目标完成情况，审计其业务效益，并根据原来预期的影响，审计其活动的真实影响。其中，经济性、效率性、效果性是效益审计的三个基本要素。经济性（Economy）是指以最低的资源耗费，获得一定数量和质量的产出，也就是节省的程度。效率性（Efficiency）是指从一个部门或一个项目的资源投入，力争取得最大的产出，或确保以最小的资源投入取得一定数量的产出。效果性（Effectiveness）是指既定的目标实现的程度或一项活动预期的影响与实际影响之间的关系。效果性主要是与实现目标有关的概念。所以效益审计也就是效果审计，又称3E审计。
二、国企改革后的企业内部效益审计
建立现代企业制度是我国国有大中型企业改革的基本方向。根据国企改革的要求，到2005年底，全国大多数国有企业要基本建立现代企业制度。作为现代企业制度，它最明显的特征就是建立规范的法人治理结构，从根本上解决所有权和经营权的分离，促使企业把注意力转移到如何加强管理，提高效益，促进资产保值增值上来。内部审计是企业内部控制系统中的一个重要的组成部分，它通过对企业内部经济活动的监督与评价，帮助企业堵塞漏洞，增收节支，加强管理，提高经济效益。苏州中材建设有限公司是2002年国有企业改制而成，是中国材料工业科工集团旗下一家拥有多项国家一级施工资质，具有对外承包工程和劳务经营权和进出口权，拥有对外援助成套项目A级实施企业资格，企业信用等级为AAA级的大型工程公司。
苏州中材建立现代企业制度后，将内部审计定位于突出三个服务：为加强企业管理服务，为提高经济效益服务，为领导决策服务。三年来的实践证明，“三个服务”的思路使企业的审计工作在改制后迅速步入正轨，内部审计得到较快发展，连续三年一年上了一个新台阶。
施工企业经济效益的源泉是工程项目，对项目效益的好坏不仅领导关注，员工也关注。审计部门抓住这一热点问题，对公司工程项目实施了期中或期末审计。在审计过程中，不仅对每一个项目进行了客观的评价和效益的认定，而且提出了许多有针对性的旨在加强管理、提高效益的审计建议（如主材的损耗），绝大部分都被单位采纳，促进了企业管理水平的加强和经济效益的提高。
三、财务审计与效益审计的关系
从效益审计的产生，我们可以看出，效益审计是财务审计发展到一定阶段的产物，它不同于财务审计但又与之有密不可分的关系。
（一）效益审计一般应在财务审计的基础上进行。要开展效益审计，首先应该证实被审计单位的财务数据（财务状况、经营情况和现金流量等数据），尤其是对一个单位某一时期的整体经济效益进行评价时，要先进行财务审计，核实和确认有关数据。否则，如果财务数据是错误的或虚假的，而审计人员以此为基础进行比较、分析和论证，势必会得出错误的评价意见和结论。例如，对存货进行效益审计，应当先盘点存货，弄清各种存货的原价和现行市场价格，然后分析企业的生产量、每种材料单耗和需要量以及供货间隔期等方面，就可以得出哪种存货是否存在积压浪费或不需要的情况。
（二）效益审计人员不仅要具有财务审计知识，还应具有其他方面的知识和较高的政策水平。例如，为了审计某一项准备兴建的大型工程项目，则必须熟悉当前国家的宏观经济政策和投资重点是什么；
又如，要评价一个已完工并已试运行的工程的经济效益，还应了解国际同类工程的有关技术指标和技术参数及其效益情况；
再如，效益审计人员应当有较高的计算机应用水平，以适应现代审计对计算机知识的要求。
（三）效益审计的依据和方法不同于财务审计。财务审计的依据是会计法律法规、会计准则和制度等，而效益审计在很大程度上可能不依据这些规范，而因项目不同需依据某一领域的技术参数和标准，如国际标准（ISO9000、9001）、国家标准、部颁标准等。在方法方面，财务审计有规范的方法和标准的格式（审计通知书、工作底稿、审计报告等），效益审计的方法可能因项目不同而不同，因为效益审计项目具有多样性的特点。并且，效益审计更多地采用调查研究的方法、比较和分析的方法、数据收集方法、控制方法等。例如，前几年推行的材料物资采购比价审计，使许多单位大大节约了采购成本，提高了经济效益，它就是通过收集国内外同种材料的现行价格，并对采购计划中的价格进行控制的效益审计。
四、施工企业工程项目效益审计
施工企业的主营业务是建筑施工，大大小小的工程项目是其施工的对象。近几年来，安装市场竞争相当激烈，给施工企业的压力也越来越大：工程项目少、施工队伍多；
资金到位少、带资垫资多；
取费定额低、压价让利多；
规范运作不能到位，使施工企业陷入了困境。苏州中材作为水泥工程建设行业的一支专业化施工队伍，公司以质量优、工期短、服务佳，赢得了客户，赢得了市场，同时也为企业赢得了良好的经济效益。公司荣获了 “江苏省知名建筑承包商”、“江苏省建筑外经十强”、“全国用户满意施工企业”、“全国先进建筑施工企业”、“全国优秀施工企业”、“全国工程建设质量管理优秀企业”等多项荣誉。公司于2003年通过了GB/T19001、GB/T24001、GB/T18001三标一体综合管理体系认证。
工程项目是施工企业产生效益的来源，项目部必须在抓好项目施工、项目管理上下一番功夫，否则有些项目将会亏本。在内部控制制度健全的现代企业中，内部审计人员对工程项目效益的真实性的审计，是作为一项日常的工作来进行的。苏州中材在多年的实践过程中，一直推行所有的项目必须签订项目承包责任书，项目在年底承包兑现前必须经过经济效益审计，根据经济效益指标完成情况来决定项目的承包奖。施工项目效益审计是保证项目效益真实性的一个有效方法，同时，对施工过程中的成本控制也能起到监控作用。在审计过程中应以以下几个方面作为重点审计的内容。
（一）审查收入确认的准确性
施工企业销售收入的确认与其他行业不同，商业企业的商品售出后即构成销售收入，而建筑施工产品的最终交付，要等到工程竣工验收以后。从开工到竣工是一个较长的时期，短则一年，长则几年，因此，按时间段来确定销售收入就显得较为复杂。
在实际工作中，根据建造合同收入的确认原则，通常以工程的实际形象进度作为依据，也就是根据当期完成的实物工程量按照预算定额的规定，来确定销售收入，收入的确认必须采用稳健原则，对于无法确认实现的收入（如工程质量保证金等工程尾款），不得在当期确认，待实际收到后再予以确认。
对实际完成的实物工程量中涉及到增加量、有待甲方签认的部分，其销售收入该如何确定?这是一个难题，因为结果有几种情况:增加量甲方全额认定；
也可能只认定其中的一部分或全额不认帐。如果在甲方最终签认之前，都确认为收入，很可能会虚增收入、虚增利润。因此，对于增加量部分在甲方没有签认之前，从谨慎性出发，应暂不做收入。
对于销售收人的确认要注意两种倾向:一是在项目部产值指标已超额完成的前提下，往往会少报产值、少做收入；
另一种是完不成利润指标时，往往会多做收入，以达到利润的考核指标。在审计时一定要客观地、准确地来确认当期的销售收入。
（二）、审查实际成本的真实性
工程的实际成本在施工企业中是通过“工程施工”会计科目进行核算的。工程成本与销售收入是否配比即是否同步，会影响到利润的真实性。成本抛高，利润降低；
成本缩小，利润放大。在工程项目效益审计时，要始终抓住成本的真实性作为标准，根据成本核算各子目的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用逐项认真核实，并注意几个重点。
人工费——由于目前施工企业自有职工较少，施工现场大多采用分包或使用外来民工。实际工作中，往往会出现这样的情况：当月已完成的工作量，而任务单的结算却在隔月进行，造成当月人工费成本少进；
有些工程采用月度预提人工费进成本的方法，又会出现月度预提不足，最终结算一次性补进大量的成本。上述情况，都影响到当月成本的真实性。在审计时要以施工预算实物量作为依据，对任务单进行审核，使人工费足额、及时地进入成本。自己职工有无不公司按规定发放工资，巧立名目发奖金、补贴，有无违反规定将其他费用列入人工费，使人工费超支加大。
材料费——由于材料成本占整个施工成本的比例在50％左右，因此材料必须重点关注。施工企业材料品种繁多，审计过程中不可能每样材料都查到家，根据施工产品的特点，要重点审查钢材、电缆、保温材料等大宗材料。首先要把好进货关，对量较大的主材项目部应采取招标的方法，通过货比三家把价格降下来，减少中间环节，节约材料差价，零星材料要尽量利用供应商竞争的条件，用多少进多少，减少库存积压；
其次是合理的组织运输，就近购买，选用最经济的运输方式，以降低运输成本，再就是改进施工技术，推广使用降低材耗的各种新技术 、新工艺 、新材料，并在不降低工程质量的前提下，考虑廉价材料的替代。在审计中要以施工预算用量为依据，分别查材料部门帐、财务部门帐，看其购入、耗用、结存是否一致，其实际耗用量与施工预算用量是否配比、是否正常，从而确认成本是否进足，是否真实。要引起注意的是甲供主材，如钢材超用而甲方未签认，那超用钢材最终甲方要从工程款中扣除。这就需要项目部加强材料发放手续的控制，材料出库必须要有领料单，施工过程中的二次调配，分包队伍要签字确认，以便在与分包队伍结算中扣回超用的钢材。对于施工过程中的主材损耗，是否在合理的范围内，废旧物资的处理收入是否足额入帐，都是审计应重点关注的对象。
机械使用费——机械台班统计资料是否完整、真实，机械使用是否充分，有无因操作失误而造成机械费超耗浪费，费用分摊是否准确、合理。要尽量减少施工中所消耗的机械台班量，通过合理施工组织 、机械调配，提高机械设备的利用率和完好率，同时，加强现场设备的维修 、保养工作，降低大修 、经常性修理等各项费用的开支，避免不正当的使用造成机械设备的闲置；
加强租赁设备计划的管理，充分利用社会闲置机械资源，从不同角度降低机械台班价格。
其他——临时设施的摊销是否合规，比率是否恰当；
现场水电费等费用是否按规定进入成本；
管理费用的发生是否合规、是否进入成本。如工程存在保修，项目经理部应根据实际工程质量，合理预计可能发生的维修费用，并作出保修计划，以此作为保修费用的控制依据 ，根据实际情况，项目部可委派专人或就近施工的人员代管尽量节约开支。
（三）、审查资金到位的情况
从收人确认的准确性到实际成本的真实性，它所反映的利润只是会计利润。但是施工企业工程款的到位是企业面临的一个严峻问题。由于各种因素造成甲方拖欠施工企业工程款的现象相当严重，威胁着施工企业的正常生产与效益。倘若拖欠的工程款成坏为帐的话，不仅项目的帐面利润会消失，有时还会产生亏损。如我公司有重庆有一个工程项目，竣工数年，甲方还拖欠工程款数百万元，远远超过该项目的利润，这样的损失对施工企业来说实在是很大。针对这种情况，在审计时对工程款到位的状况应作为一项重点内容。这不仅仅是资金问题，而是关系到企业效益能否最终实现，关系到企业能否持续健康发展。为此我公司专门成立清欠办，负责工程款的清欠，从国家为解决建筑施工领域工程款拖欠规定入手晓之以理、动之以情，到运用法律手段诉诸法院，积极维护企业的利益，取得了很好的效果。
五、对工程项目效益审计的建议
1.由于工程项目效益审计是一个高层次较复杂的专项审计，涉及预算定额、工程技术和财务等许多方面的专业知识，对审计人员的业务素质、政治素质要求较高，所以审计部门应加强对现有审计人员的业务培训，提高工作水平。在目前情况下，企业应组织工程技术、经营计划、物资采购及审计部门等多部门具有相当学历和工作经验的专业人员组成联合审计组，是实施工程项目效益审计的有效方式。这样才能保证工程项目审计的质量，最终达到强化和完善工程项目管理，提高经济效益的目的。
2.进行项目审计要选择恰当的时机。项目审计的主要目的：是促进项目部加强各项管理，促进提高工程项目的盈利水平。管理制度的实施及其改进的效果只有在实际执行后才能体现，工程利润的形成只有通过组织施工，办理工程结算后才能实现。因此项目审计时机的选择就是要充分考虑时间因素对审计效率的影响，以使审计建议、管理建议等有采纳的时间，所以选择工程项目中后期进行审计则是较为恰当的时机。
3.工程项目审计风险的防范。工程项目的审计风险存在于工程项目收入的不确定性中。一般说来，施工的工程项目几乎不可能不修改设计方案，施工方案也随之修改，施工工程量也时有增加或减少，增加工程量的确认，业主经常要在工程竣工结算前办理预算调整，有时还要考虑多种因素才能最终确定，但施工单位实际费用已结算支付，工程价款收入的这种滞后性为工程项目审计留下了风险。另外，近年来施工企业由于施工规模的扩展，工程量的增大，跨年度施工和分包工程也随之日益增多，由于资金等多种因素的影响，总承包方难以及时办理分包结算，这也为项目的实际支出的不确定性留下伏笔，审计人员如不注意防范，工程项目审计的事中审计风险就较大。如某工程公司某一工程项目，上年度会计报表一直反映是盈余，后经审计才发现大额的分包工程未结算完毕，分包工程量未作确认，而分包工程量已由监理签字验收，经审计调整后，最终出现了大额的亏损。如果忽视分包单位的工程结算审计，就会出现审计结论与客观事实相违背的结果，必然会导致审计失败，其后果就比较严重。（孙昌春）
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