(桂林市审计局，广西 桂林 541001)
摘 要：文章探讨了政府投资项目审计创新问题，指出这 些创 新包括：以效益审计为导向的理念创新、以跟踪审计为主线的方法创新、以计算机审计为基 础的手段创新。
关键词：投资审计；
创新；
效益审计；
跟踪审计；
计算机审计
中图分类号：F239.0 文献标识码：A 文章编号：1007—6921(2009)22—0035—01
政府投资项目是指以政府为主导，以满足公共需求为目的，以公务公产和公有公共设施公产 为内容，以国有资产投资或者融资方式兴建的行政性、公用性、公有性项目。审计作为受托 责任关系就有义务对政府投资兴建的行政性、公用性、公有性项目的实施、管理进行监督并 对其绩效作出评价。随着国家经济建设的快速发展，政府投资的公务公产和公共设施公产越 来越多，投资项目的审计也就显得越来越重要。
实践证明，投资项目审计不仅为政府节约建设资金，而且还可发现和揭示投资体制、机制和 制度层面中带有普遍性、倾向性的问题，提出有针对性的改进意见和建议，为政府决策提供 重要参考依据。对于规范政府投资项目管理，维护建筑市场秩序，降低建设领域的政治风险 和经济风险，推进反腐倡廉建设，保护政府投资利益和投资安全起到非常重要的作用。特别 是当前为应对全球性金融危机，促进经济平稳较快发展，中央决定大规模增加政府投资，即 2010年底4万亿元投资于民生工程和基础设施建设等，各地新增中央和地方政府投资项目将 大幅提升。
如何加大对基础设施、生态环境建设和灾后恢复重建等方面的重大投资项目、重点专项资金 的审计力度？如何全面履行投资审计监督职责，充分发挥投资审计保障经济社会健康运行的 “免疫系统”功能？面对新的局面和挑战，政府投资项目审计需要在审计理念、审计方法以 及审计手段的创新。
1 以效益审计为导向的理念创新
1.1 政府投资项目审计要以效益审计为导向，把科学发展观作为政府投资效 益审计工作的 灵魂和指南
效益审计是审计工作发展到一定阶段的产物，也是今后审计工作的发展方向。
从国际视角看，效益型审计作为在财务审计基础上发展的新型的审计类型，得到了迅猛的发 展。例如，从1999年起，英国国家审计署实施了一系列旨在促进英国公共工程项目建设现代 化的效益审计，提出许多行之有效的审计建议，总结了公共工程效益审计的方式方法。我国 效益审计起步较晚，政府投资效益审计规范尚未制定，审计目标、内容、报告形式等还存在 较大争议，审计结果的可信度和客观性受到置疑，但实际工作中以效益为导向的政府投资项 目审计成为迫切要求，这就需要树立政府投资效益审计新理念，对政府投资项目的经济性、 效益性、效果性做出综合分析并提出改进建议，及时地向政府及有关部门反馈审计信息，发 挥审计在经济发展和宏观调控中的作用。
1.2 加强对效益审计的研究，探索科学的政府投资效益审计评价新办法
政府投资效益 审计属于绩效审计范畴，绩效审计是指独立审计机关和审计人员，依照国家法律规定和人们 认知的共同标准，对政府履行公共责任，配置、管理、利用经济社会公共资源的科学性、合 理性、有效性所进行的审查和评价。政府将大量财政资金投入社会公共事业，其目的是给社 会带来福祉，增加社会及社会人的福利总水平，夯实执政基础。在政府投资效益审计中，对 政府投资的绩效评价就显得越来越重视。但是，政府投资项目绩效评价标准尚未构建，实际 工作中往往评价内容单一，使得审计结论不够全面，评价指标不统一，使得审计结论缺乏横 向可比性和可信度，加上政府投资绩效审计的数据采集系统不完善，采集成本较高，在绩效 评价上有一定的难度。
针对评价标准和评价指标问题，在实践中可以采用纵向和横向对比分析的方法进行效益评价 ，即从纵向将被审项目实际效果与可行性研究数据进行对比，从横向将被审项目实际效果与 同等规模项目的投资进行对比，与行业标准、国家定额进行对比。在横向比较时，需要考虑 到不同地区经济发展水平状况以及工程类别差异。针对数据问题，可以由组织各地审计机关 在所在地区采集数据，建立数据库，作为评价的基础数据。也可以尝试建立工程方面专家库 ，与内部审计、社会审计、高校的专业人员合作交流，实现资源共享。
2 以跟踪审计为主线的方法创新
由于政府投资项目的特殊性和工程项目固有的“一次性”特点，项目建设过程中一些不规范 、不合理的操作事项在工程完工后，审计很难发现，即使发现也难以纠正，这就需要改变过 去工程竣工验收后，再看图纸、审查财务资料的传统的事后审计模式，对重点项目实行全过 程跟踪审计。合理统筹配置审计资源，把“资金跟着项目走，审计跟着资金走”作为主线， 实地观察对比，做到边审计、边整改、边规范、边提高，这样才能及时发现问题和预防风险 ，切实做到节约政府财政资金。例如，深圳市审计局在深圳地铁一号线审计过程中，针对地 铁工程的建设特点，强化对重点环节的事前、事中审计，从源头上控制工程投资，把好 预算关，与项目业主共商预算编制原则，保证预算不超初步设计概算；
加强对工程变 更、现场签证和工程结算为内容的事中审计，尤其是工程变更的真实性以及合同的严肃性的 审计；
结合跟踪审计过程中发现的问题，在决算审计中检查建设单位是否有多付工程 款、多计成本等问题。从源头上治理和规范项目建设，在动态中防止问题发生，减少损失浪 费，规范资金的使用，从而促进建设单位、施工单位加强项目管理，提高工程质量，保证项 目资金的安全，达到节约政府资金的目的。
在跟踪审计实施过程中，与项目相关方的沟通是非常重要的。在项目实施不同时期可以采用 座谈会形式，搭建与建设单位的沟通平台，邀请建设单位主要领导、工程业务负责人、财务 负责人参加座谈会，让其了解政府投资审计的目的和意义， 从主观上理解审计工作，行动 上自觉接受和配合审计监督，并对实际工作上的一些事项进行交流和沟通。对结算中有争议 、法规不明确的事项，可组织建设工程造价管理专家、审计组、监理单位代表、施工单位代 表、建设单位代表组成会审组，对工程结算中的扯皮事项进行洽商。
“全面审计，突出重点”是跟踪审计的重要原则，在具体操作中应突出4个重点内容。
①开工前各环节审查；
②加大项目建设管理的审查力度；
③工程造价的审查；
④审查 项目质量和运营后的综合效益。在审计实施过程中将内部控制制度审计、项目决策与设计方 案审计、招投标审计、合同审计、项目变更审计、财务审计、质量审计、概预算执行情况审 计、项目后评价结合起来，及时发现问题、提出建议，并综合评价项目的绩效状况。
3 以计算机审计为基础的手段创新
审计工作要发挥经济社会运行免疫系统功能，信息化是必不可少的因素。政府投资项目审计 可以依托“金审工程”，拓展信息化建设，提高工作效率和质量。
“金审工程”以平台化 的思路搭建的“金审平台”，成为审计工作应用的基础，具有中国特色的审计软件现场审计 实施系统（AO）以其优异的功能和先进的架构，满足了财政、银行、税务、企业等财务信息 系统及相关电子数据的审计，但该信息平台中对于工程设计、预算、概算、结算等涉及不多 。随着政府拉动内需政策的进一步落实，相关配套资金的投入也越来越多，若仍采用原始的 、手工的半自动化审计手段进行投资项目的审计，就会存在审计手段与经济发展的要求不相 适应的矛盾。故在AO内容开发上拓展工程审计软件成为当务之急。开发AO政府投资项目软件 应用系统，将投资项目的跟踪审计、竣工决算和效益审计有效地衔接起来，利用数据管理系 统，将手工审计与计算机审计相结合，全面有效实现投资审计质量与效率的最优组合。
4 结束语
政府投资项目审计量大面广、任务艰巨。而由于种种原因，存在人员不足、专业结构不合理 、效益审计深度和广度不足、投资审计制度方面不够完善等问题。面对新的形势和新的挑战 ，政府投资项目审计需要从理念、方法和手段上进行创新。转变思路，从以往的合法合规性 审计向效益审计转变；
优化方法，将以往以事后审计为主的审计模式向以跟踪审计为主转变 ；
提升手段，将以往手工审计为主向基于信息平台的计算机审计为主转变。建立现代审计理 念，不断探索投资审计的新方法、新思路，从宏观和微观上对投资审计进行拓展，提高政府 投资项目审计效率，为促进政府调整投资结构、优化投资方向、推动投资体制改革、创新投 资管理体制、提高政府投资项目绩效作出新的贡献。