(内蒙古财经学院职业学院，内蒙古 呼和浩特 010051)
摘 要：首先分析了我国企业应用环境会计存在的问 题，然后提出了实施环境会计的对策及建议。
关键词：环境会计；
信息披露；
成本核算；
企业管理
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1007—6921(2008)19—0088—02
环境会计是环境学科与会计学科交叉渗透而形成的，是研究经济、社会发展与环境之 间的关系，确认、计量、报告环境活动对国民经济及企业财务影响的一门新兴会计分支。随 着社会经济的发展，会计与自然环境的联系越来越强，用会计处理一些环境问题已成为国际 会计学发展的一大趋势。
随着资源的日益匮乏，国家的环境保护意识越来越强，因此对企业，特别是污染较重的煤炭 、造纸、化工、石油等企业的环境要求不断加强，许多企业已经开始在环境保护问题上变被 动为主动，实行边发展、边保护、边治理的环境政策。但环境会计作为一门新兴的学科，还 很少被企业所认识和接受，并且在发展过程中存在着一系列的问题。
1 我国企业应用环境会计存在的问题
1.1 相关法律、法规不健全
我国目前的会计法中缺少环境会计内容，所颁布的环境法规也缺少环境会计内容。因此企业 对环境会计的应用缺乏法规的支持和约束。此外，我国对环境犯罪方面没有专门的法律规定 ，对环境方面的违法行为处罚力度不够，而发达国家在这方面已经有了较明确的规定，如加 拿大环境保护法(第12条)以及艾伯塔强制环境保护法(第128条)规定：“触犯本法的 公司，其任何指挥、负责、召集、赞成、默许或参加违法任务的公司官员、指挥者或代理人 ，也要负一部分法律责任，并且不管公司受到控告和定罪与否，都有责任受到惩罚。”在美 国环境法中，公司老板或代理人也有责任。1993年有117个美国公司经理因环境犯罪被判 监禁。这方面法律、法规的健全和完善，可以使企业及其领导者更加重视企业的环境保护问 题，从而更有利于环境会计的实施。
1.2 环境会计在理论研究方面尚不完善
目前，环境会计的理论研究在环境会计假设、原则、核算对象、程序和方法、确认、计量和 报告等方面尚不完善。我国企业不明确哪些事项属于环境会计所要考虑的对象，这种经济业 务何时发生，应该在什么时间把他纳入环境会计信息系统中以及归入何种会计要素中；
对环 境会计要素计量方面，因为企业对环境资源的计量可采用多种形式和方法，有些计量方法有 一定的主观性，企业往往忽视了它对决策的有用性。因此，企业环境会计的确认与计量是环 境会计中比较关键的内容，尤其是环境会计的计量，其决定了环境信息能否通过会计系统加 以披露。所以，企业必须使环境会计的确认、计量系统化，建立公认的计量基础，以正确反 映环境业绩和环境活动对企业财务成果的影响。如何确认环境资产、环境负债、环境成本、 环境收益一直是企业实际工作中的难点。
1.3 利益相关者对环境会计信息需求较少
环境会计信息的利益相关者包括投资者、债权人、政府部门以及社会大众。但目前企业环境 资料信息使用者主要是政府部门。他们利用这些信息，制定相关的政策与法律、税收等规定 ，以改善环境。但只靠法律力量，不能形成推动企业公布环境信息的强大动力。其他的利益 相关者还没有意识到环境会计信息的重要性，没有感到公布环境信息对自身有何益处。因此 ，我国上市公司很少对外公布环境会计信息。而国外的贷款机构、金融家以及投资者已经认 识到了环境问题能严重影响一个机构及其资产的价值，良好的环境管理可以帮助公司顺利得 到低息金融资助。在南加州则更进一步，在判明和消除潜在的环境责任进程后，Intel公司 被减免了20%的保险费。我国企业在环境会计信息披露问题上正处于起步和探索阶段，还存 在着许多问题，例如，许多企业对环境会计信息披露是零散的和不系统的，环境会计信息在 可靠性上不符合要求，环境会计信息披露的范围、内容、形式都存在较大差异等。因此，只 有社会公众对环境问题的关切度日益增强，对环境信息的需求日益迫切，才能成为推动我国 企业公布环境资料的重要动因。
1.4 企业财务人员素质较低
环境会计是一门涉及多学科交叉的边缘应用性学科，这在客观上要求实施环境会计的财会人 员要具有广博的知识，掌握多学科知识技能，就企业目前财会人员的现有的素质来看，明显 达不到要求。
2 我国企业实施环境会计的对策及建议
针对目前我国在环境会计方面存在的问题，结合我国企业的发展实际现状，本文认为实施环境会计有以下几方面的对策：
2.1 健全会计法规，制定环境会计准则和会计制度
以法律、法规的形式确定环境会计的地位和作用，使环境会计有法可依，增强实务的可操作 性和统一性，避免各行其是，具体做法是：第一，修改《会计法》。《会计法》是会计工作 最高层次的规范，将环境会计的核算和监督列入《会计法》，以法律形式确定环境会计的地 位和作用，是会计理论付诸实践最强有力的手段。第二，完善会计准则。会计准则是对会计 核算工作最有约束力的规范，将涉及环境的内容列入会计要素，成为必须披露的内容，将会 有效地防止有关部门和单位的短期行为。第三，建立环境会计制度。环境会计制度依据会计 准则所规定的有关环境准则进行设计，使环境会计具有可操作性，便于会计人员掌握。
2.2 加强环境会计理论和方法的研究
环境会计实务操作存在的问题，反映出环境会计理论的不成熟。必须指出，环境会计实务的 推广应以理论的不断完善为前提条件。由于环境会计所依赖的理论和方法体系的多元化，尤 其在计量环节上没能突破，使得当前环境会计缺乏与实务相结合的理论支点。为此，加强环 境会计理论和方法的研究，借助适当的理论指导，才可望突破实务的障碍。如果政府或相关 部门能恰当地引导会计理论界在环境会计方面做些研究，成立环境会计理论及应用专题课题 组认真研究得出相应成果，将会提高我国企业环境会计理论水平，促进环境会计理论与实务 更好地结合。
2.3 树立企业绿色经营理念
2.3.1 企业应加强环境成本核算。针对我国目前企业的现状，以及不同环境成本核算方法的特点，笔者认为作业成本会计法比 较适合企业的环境成本核算。但在采用作业成本会计法时，企业必须加强以下几个环节的管 理：第一，确定环境成本。传统账户中记录的环境成本往往只是实际支出或发生的内部成本 ，包括传统的成本和隐藏的成本，但尚未考虑或有成本和形象与关系成本。在实际应用中， 为提供相关成本信息，应根据决策目的的不同，扩大成本范围。第二，分析发生各环境成本 的作业，确定成本动因。企业通常有四类成本动因：产生的废弃物或排放物的实物量；
产生 的废弃物或排放物中所含的有毒(害)物质浓度；
增量环境影响(排放量与有毒物质浓度之 乘积)；
处理不同类型的废弃物和排放物的相关成本。第三，分配环境成本。企业在确定成 本及相应的成本动因后，应根据生产工艺建立成本中心，有几个工艺环节就建立几个成本中 心。然后把环境成本按照成本动因分配到各个成本中心去，再分配到各个产品上。由于废物 是在各个生产步骤中产生出来的，也占用了生产资源，因此，也要对废物所消耗的一般管理 费用按通过各个生产步骤的废物量占全部产量的比重进行分配，再转到产品中。以上三个环 节是企业加强环境成本核算，降低环境成本的关键，涉及到企业的生产、管理、服务各个部 门的协调配合，共同参与。因此，企业的首要工作是提高各部门的环境意识，加强沟通与合 作。
2.3.2 完善业绩评价体系。
企业要真正实施环境会计管理，还必须建立企业自己的环境业绩评价体系。从而提高环境管 理的效率。
2.3.3 完善企业的环境信息披露。由于目前企业对环境会计信息披露还处于认识和起步阶段，可以采用借鉴财务报告的模式， 即在现行会计报表内增加与环境有关的财务状况和经营成果指标进行单独披露。即单独设置 “环境资产”、“环境负债”、“环境权益”项目，分别列示在资产负债表的资产、负债和 所有者权益项目中，再单独设置“环境成本”和“环境收益”项目，列示在利润表中。让报 表使用者在了解企业财务业绩的同时，知晓该企业的环境状况。同时，企业还应在会计报告 的附注中披露相关的环境信息，如：企业的环境会计政策治理措施；
企业的资源环境管理系 统；
企业对环境的损害情况及处理措施；
企业采用的环境标准及其变化对数据的影响；
企业 控制污染的措施及其效果；
企业对有害的环境影响结果进行保险，以及政府对此补助金运用 情况；
企业治理环境的长远目标及行动；
重大环境事故的说明；
企业实施环境会计审计的情 况；
其他需要说明的情况。随着企业对环境会计认识的加深，环境会计信息披露必将在企业 得到广泛的应用，那时企业可以编制独立的环境报告来提供企业的环境绩效状况。独立报告 环境信息将环境信息与企业主要财务信息分开报送，可以避免将两者合并报送所引起的混乱 ，消除报告使用者对主要财务会计信息的错误理解，同时还可以加强环境信息披露的重要性 ，改变环境信息披露的附属地位。这种报告模式要求企业对其承担的环境受托责任进行全面 的报告，便于信息使用者对企业的环境行为和环境工作有全面的认识。企业编制独立环境报 告需要适应多方面的信息需求，以便使企业对外披露的环境信息能够发挥最大的效益。
环境会计信息披露是适应社会和时代发展需要的产物，有其存在和发展的无限生命力。我们 应了解和借鉴国外环境会计理论，结合我国国情，研究、探索适合我国国情的环境会计信息 披露方式。通过环境会计信息披露理论与实务的不断完善，促使企业处理好发展生产与环保 的关系，处理好局部利益与整体利益，眼前利益与长远利益的关系，实现环境资源的损耗与 补偿的良性循环，达到经济效益、环境效益和社会效益的协调与融合，实现我国社会经济的 可持续发展。
2.4 提高企业财务人员素质
由于财务人员在实施环境会计的过程中起着举足轻重的作用，所以企业应加强环境会计人才 的培养。一是加快环境会计教育的发展，争取在各种高等或专科学校会计专业中开设环境学 选修课程，努力培养会计专业学生环境保护知识。二是加强对企业内部会计人员的环境知识 培训，使他们对环境保护和可持续发展知识有充分的认识，提高其环保意识和经济与环境双 赢的观念。三是加强会计人员与企业内部的环境工程技术人员的沟通与协作，互相取长补短 ，形成合力，共同探索建立环境会计的有效途径。四是积极寻求国际合作，引进国外企业先 进的教学方式和理论教材，培养适合企业开展环境会计的适用性人才。
2.5 先点后面推行环境会计的应用
由于我国环境会计的发展历史较短，以及以上所提到的企业所存在各种问题，环境会计显然 很难直接要求所有企业立即实施。介于这种情况，笔者认为可以在会计系统比较健全、财务 人员与管理人员素质比较高的企业首先推行环境会计试点，特别是环境污染较大的上市公司 。在这些企业中，通过人员的培训，逐步建立比较完善的环境成本核算体系、业绩评价体系 和信息披露体系，并逐步推广到同行业的其他企业。最后，当环境会计的理论和实务比较完 善了，再在全国企业中推广实施环境会计。
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