(中国石油大学（北京） 审计处，北京 102249)
摘 要：
文章阐述了高校工程投资项目绩效审计的内容，根据高校工程投资项目绩效审计的内 容和三大职能提出评价的内容：包括办学效益、经济效益、环境效益和社会效益，强调应进 行全过程跟踪审计；
最后，根据工程投资项目绩效审计的程序，分别提出了搜集数据和信息 及对数据和信息进行处理的方法。
关键词：高校工程投资；
绩效审计；
基础设施建设
中图分类号：F239.42 文献标识码：A 文章编 号：1007—6921(2008)15—0036—02
随着高等学校的扩招，各高校大力开展基础设施建设，努力改善办学条件，提高教学质量， 增强竞争力。高校工程建设规模的不断扩大，一方面有力地促进了高等教育事业的发展，另 一方面也暴露出了一些不容忽视的问题：投资绩效不理想；
损失、浪费严重；
资产流失；
低 水平重复建设；
市场秩序不规范等。这些问题的存在不仅阻碍了高校的健康发展，也给国家 和高校造成了很大损失。
开展固定资产投资领域的绩效审计，是当前高校内部审计面临的一项迫切任务。具体来说， 开展固定资产投资项目绩效审计，是以真实性和合法性审计为基础，以资金安全和效益为目 标，以资金流向为主线，通过投资项目的全过程审计，确保投资项目的经济性、效率性和效 果性。可以说，高校开展固定资产投资绩效审计，既是开创高校固定资产投资内部审计事业 新局面的有效途径，又是延伸和拓展高校审计领域的重大举措。
1 高校工程投资项目绩效审计评价的内容
从审计内容上讲，高校工程投资项目效益审计应该在把握合法性、真实性的基础上，以建设 资金为主线，从投资项目决策、投资体制、建设管理程序、使用效果、社会影响着手，从“ 办学效益、经济效益、社会效益、环境效益”四个方面进行审计。它是审计人员在对高校工 程预算执行情况和竣工决算进行审计过程中，对工程项目所取得的成果、消耗的人力、物资 、资金进行分析，比较投入与产出，对工程项目的办学效益、经济效益、社会效益、环境效 益进行全面评价。
1.1 高校工程投资项目办学效益审计
评价高校工程项目的建设对大力发展高等教育，提高公民和劳动者的素质将起到较大的促进 作用，同时对高校自身的发展建设也起到积极的推进作用。高校工程投资项目的教学效益是 指高校工程项目建成和投入使用为教学或辅助教学所能提供的服务多少，并提高利用率，能 够有效地开展教学工作，以满足教学工作需要。对于办学效益审计评价可以通过一些指标的 计算（如每百名学生增加建筑面积、工程项目利用率等），并与相应的评价指标相对照，对 该工程所产生的办学效益是否达到基本要求或者超过基本要求的程度等作出合理的评价。
1.2 高校工程投资项目经济效益审计
评价经济效益指从事一项活动并使其达到合格质量的条件下耗费资源的最小化，其重点关注 的是投入和产出过程中的成本，只有以较低的成本获得同等质量的资源时才能够实现经济性 。简称所得与所费的关系。因为高校的工程项目主要为教学服务，其本身并不直接产生经济 效益，所以，根据上述原则，高校工程项目经济效益审查的核心主要是确定该高校工程的总 投资额及资金来源，工程的成本与费用及所带来的全部产出，然后通过计算一些评价经济效 益的相关指标（如成本降低额等），并与可研报告确定的相应指标或行业招标对照，对该工 程的经济效益作出合理的评价。
1.3 高校工程投资项目社会效益审计
评价高校工程投资的社会效益指高校工程对社会环境的影响，社会环境又包括政治、经济、 文化等各个领域，因而高校工程投资的社会效益应该包括其对社会政治、经济、文化等各方 面的影响，效益大小可以通过影响的程度来反映。如果某一工程促进了社会政治、经济、文 化等方面的发展，表明这一工程的社会效益好；
如果某一工程延缓或妨碍了社会的政治、经 济、文化等方面的发展，则表明其社会效益差。因而，高校工程投资社会效益的审计，主要 是通过设计一些定量指标及定性指标，采取定量分析与定性分析相结合的办法，综合衡量或 描述工程项目对社会环境各个方面的影响程度，并对照相应的评价标准，对该工程项目的 社会效益作出一个合理的评价。
1.4 高校工程投资项目环境效益审计
评价高校工程投资环境效益是指其对自然环境的影响，可用定性和定量两方面来描述。定性 描述指由于环境效益具有难以货币化的特性，即当某一高校工程用所费与所得或投入与产出 等方法来描述环境效益有些困难时，可用环境消耗程度来反映环境效益就比较恰当。如果其 对环境的消耗大，则其环境效益就差；
对环境的消耗小，则其环境效益就好。定量描述指环 境效益的衡量可以用一些具体的技术指标来反映。因此，对高校工程项目环境效益的审计， 要视具体情况设计定量指标及定性指标，采取定量分析与定性分析相结合的方法，综合衡量 或描述工程项目对自然环境各个方面的影响及程度，如对气候、水资源、土壤、动植物、微 生物等的影响，并对照相应的评价指标，对工程项目的环境效益作出一个合理的评价。
2 高校工程投资项目绩效审计的的程序和方法
财务审计的目标决定了财务审计的程序和方法，而高校工程投资项目具有其特殊性，其内容 和目标也有别于财务审计。因此有其特定的程序和方法。
2.1 高校工程投资项目绩效审计的程序
确定审计项目→组织审计人员→制定审计方案→实施现场审计→起草审计报告→交换意见→ 发布审计报告→跟踪检查。
2.2 高校工程投资项目绩效审计的方法
对高校工程投资绩效审计来说，审计方法可以归类为两类：信息和数据收集的技术方法；
对 数据和信息进行分析处理的技术方法。
2.2.1 数据和信息收集的技术方法。信息和数据收集在绩效审计要经常用到，其目的是为 了理 解和说明审计对象，评价和衡量审计产出，确认薄弱环节，描述并分析因果关系，测试有关 假设并解释工作业绩，测试有关论点和建议。在高校工程投资项目绩效审计中，常用到的有 ：
2.2.1.1 文件检查。文件包括各种证据：高校工程的政府批文、项目建议书、可行性报告 、设计 书、会议决定等。很重要的一件事是在开始绩效审计时确定文件的性质、效力、可获取性， 以便实现检查文件的成本效益。
2.2.1.2 调查。审计人员可以应用许多调查技术。最经常用到的是信函、电话、互联网和 面谈。
问卷主要用于收集其他方法无法获得的、对于证明一个观点可以起到重要作用的事实。
2.2.1.3 抽样和案例研究。高校工程的规模一般都很大，审计过程中所接触到的数据特别 多，因 此，审计人员不可能考虑被审项目的全部信息，只能从大量的样本中进行抽样并对样本进行 测试得出结论。在抽样的过程中，样本的选取方法、样本规模大小等都非常重要，审计人员 要检查所选样本是否足以代表总体。案例研究常常用于证明假设的问题确实存在，案例研究 有助于进行深入的因果分析。在实际审计中，信息和数据的收集方法还有很多，如：二手分 析和文字查询、研讨会、听证会、直接观察、模拟试验等。
2.2.2 对数据和信息进行分析处理的技术方法。
在审计人员收集到了大量的信息和数据资料后，就要对这些数据进行分析。在绩效审计中， 经常用到一些不同于财务审计的方法。例如：
2.2.2.1 回归分析法。回归分析法是一种用于评价各可变因素发生联系之程度的技术。回 归分析 可以用测试假设是否真实的关系；
确认各种可能存在因果联系，从而可以解释有关成果的变 数之间的关系；
确认与预期价值不同的反常情况以及预计未来的价值。
2.2.2.2 成本效果分析法（CEA）。成本效果分析是对项目成本和项目成果之间关系的研究 ，这种 关系以每单位成果所消耗成本来表示。当成本效益分析允许分析人员对项目不同方案的经济 效率进行比较时，成本效果分析所关注的内容是发现实现既定目标的最为经济的手段，或者 通过确定的开支实现最大的价值。
2.2.2.3 质量控制法。由英国提出的，贯穿于整个绩效审计过程，主要强调“质量环节” 。此方法在每个质量环节都列出了相关的问题，并需要回答该问题应取得的证据类型和应完 成的工作内容。例如：在审计准备环节，审计人员需要完成审计项目选择和审计项目计划制 定两项工作。为此，审计人员必须回答“项目选题十分恰当、本次审计能取得哪些成果、是 否详细分析了审计事项”等问题；
在审计实施环节，审计人员需要回答的核心问题是“所获 取的信息是否清晰、可信，并得到证据的支持”等问题；
在总结经验环节，应重视对审计工 作进行事后总结，需要回答“是否实施了内部和外部质量保证措施、是否适当地总结了经验 教训、是否确定了存在的影响，并能控制潜在的影响”等问题。只有对上述所有问题全部回 答“是”的情况下，才能进行下一步的工作，而且每个质量环节，都规定了审计复核、利用 专家工作、征求被审计单位和有关第三方的意见、外部质量检查等质量控制方式。我国目前 采用的“结果导向分析和问题导向分析法”和此方法基本一致。
2.2.2.4 问题解析法和碰头会法。该审计方法是为了保证提交的审计报告能够观点明确、 逻辑严密和意见一致而开发的一种技术方法。通过问题解析法，审计人员能够按照严密的、 结构化的步骤把审计要回答的总括性问题分解成为具体的审计任务，从而指导现场工作。一 般情况下，审计组会在计划审计工作阶段通过解析审计总扩性问题，设计审计任务，规划现 场审计工作，从而为提高工作效率打下基础，是一个“自上而下”的过程。碰头会法是把审 计证据整理成任何人都能理解的一系列提纲性观点的审计组会议。一般情况下，在审计现场 工作结束后召开碰头会，目的是为了能够以现场审计情况为基础，按照一定的逻辑结构形成 审计结论。碰头会以现场审计的证据为基础，通过对问题解析法设计的任务逐个做出肯定或 否定的回答，形成审计结论，是一个“自下而上”的过程。